越南擬調(diào)2019年稅務(wù)修訂 將影響企業(yè)投資

   越南財(cái)政部于本(2017)年8月中公布稅改計(jì)畫草案，將修正加值稅(VAT)、特別消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和天然資源保護(hù)稅等稅法，藉此達(dá)到「經(jīng)濟(jì)全面調(diào)整」以及朝「生產(chǎn)和消費(fèi)」的方向發(fā)展。其中擬在2019年調(diào)漲加值稅(VAT)企業(yè)營所稅及特別消費(fèi)稅，以降低居高不下的公共債務(wù)，并將對(duì)中小型企業(yè)施行減稅措施。

    一、增稅措施：

    越南財(cái)政部頃草擬有關(guān)增修加值稅法、企業(yè)營所稅及特別消費(fèi)稅法等相關(guān)規(guī)定，其主要內(nèi)容如下：

    (一)加值稅法(VAT)：

    1.將貨品及勞務(wù)適用現(xiàn)行加值稅法(VAT)10%稅率調(diào)高至12%

    2.將適用現(xiàn)行5%稅率的部分貨品及勞務(wù)項(xiàng)目(包括清潔水、部分機(jī)器設(shè)備、醫(yī)療儀器及教育器材等)，改為適用10%稅率等，并縮小獲準(zhǔn)煺還貨品采購加值稅的范圍，即對(duì)于貨品采購金額達(dá)1,000萬越盾以上(越南央行?率中心公告即期率1美元兌?22,447越盾)且須經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算者，方準(zhǔn)煺還采購加值稅及列入企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用(現(xiàn)行規(guī)定門檻為2,000萬越盾)。

    (二)企業(yè)營所稅：

    對(duì)于外資企業(yè)(不論在越南有否設(shè)立商業(yè)據(jù)點(diǎn))資金進(jìn)行轉(zhuǎn)讓者，將以資金轉(zhuǎn)讓金額課征之1%企業(yè)營所稅，不論企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓資金有否獲利或虧損。

    (三)特別消費(fèi)稅：

    1.將氣泡與無氣泡飲料、運(yùn)動(dòng)飲料、增加體力飲料，袋裝咖啡及茶葉增列為適用特別消費(fèi)稅對(duì)象，惟天然蔬果汁及乳品飲料除外。

    2.越南財(cái)政部草擬部分貨品適用特別消費(fèi)稅如含酒精20度以上酒品(60%)、啤酒(60%)、航空船(30%)、游艇(30%)、經(jīng)營舞場(chǎng)(40%)、經(jīng)營高爾夫球場(chǎng)(20%)、經(jīng)營獎(jiǎng)券(15%)、經(jīng)營賭場(chǎng)(35%)、經(jīng)營卡拉OK/按摩(30%)、袋裝咖啡、茶葉及瓶裝氣泡飲料等(10%至20%)。

    3.針對(duì)煙及雪茄提出2項(xiàng)方案調(diào)高稅率：

    (1)煙及雪茄將適用混合特別消費(fèi)稅：依據(jù)現(xiàn)行特別消費(fèi)稅課稅表，該等貨品已自2016年起課征70%特別消費(fèi)稅，自2019年將調(diào)高至75%，而依上述修訂草案，自2020年起除應(yīng)繳交前列特別消費(fèi)稅外，每包煙支(20根)應(yīng)再課征1,000越盾特別消費(fèi)稅額，以及每根雪茄課征1,500越盾特別消費(fèi)稅。

    (2)煙及雪茄自2020年及2021年起將分別調(diào)高特別消費(fèi)稅至80%及85%。

    二、減稅措施

    越南財(cái)政部頃草擬修訂現(xiàn)行企業(yè)營所稅法，以報(bào)請(qǐng)總理研議后提報(bào)國會(huì)審核。依據(jù)上述企業(yè)營所稅法修訂草案，對(duì)于：

    (一)超小型企業(yè)(系指每年總營業(yè)額達(dá)30億越盾以下的企業(yè)，越南央行?率中心公告即期?率1美元兌換22,450越盾)，得適用15%企業(yè)營所稅。

    (二)中小型企業(yè)：凡屬每年總營業(yè)額達(dá)30億至500億越盾，且每年參加社會(huì)保險(xiǎn)勞工平均人數(shù)不超過200人的企業(yè)，得適用17%企業(yè)營所稅。

    上述營所稅調(diào)降草案將不適用于屬母公司及其所有公司型態(tài)，且母公司持有股權(quán)25%之子公司。

    近期媒體評(píng)論越南所公布的稅改方案，引述工商時(shí)報(bào)于本(2017)年9月21日刊載安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所周黎芳會(huì)計(jì)師意見，該提案主要目標(biāo)包括調(diào)節(jié)越南國家預(yù)算、簡(jiǎn)化稅務(wù)系統(tǒng)以符合國際趨勢(shì)，以及闡明具爭(zhēng)議的稅務(wù)議題以減輕越南營運(yùn)的稅務(wù)成本。

    周會(huì)計(jì)師指出，該項(xiàng)稅改對(duì)于臺(tái)商影響較大的部分有兩項(xiàng)，第一：越南仿效中國大陸及印度，引進(jìn)間接移轉(zhuǎn)規(guī)定，將來臺(tái)灣企業(yè)若使用第三方國家進(jìn)行投資，越南會(huì)認(rèn)定中間控股公司不存在，而對(duì)企業(yè)進(jìn)行課稅，因此臺(tái)灣企業(yè)不但要在臺(tái)繳稅，還要再向越南政府繳交稅負(fù)，會(huì)形成重復(fù)課稅。第二則是資本利得稅的課稅方式，現(xiàn)行企業(yè)若要繳稅，是從利得中的20%進(jìn)行課稅；未來則是按交易價(jià)格的1%計(jì)算，因此企業(yè)即使有虧損，只要有交易發(fā)生，都需要繳納資本利得稅，且預(yù)期該修正將適用于間接移轉(zhuǎn)。

    由于臺(tái)商慣性使用第三地國家進(jìn)行投資，對(duì)臺(tái)商無疑是一大傷害，對(duì)于有意愿投資越南的企業(yè)，她建議，多利用臺(tái)灣與東南亞國家所簽訂的租稅協(xié)定，使用直接投資方式可讓企業(yè)受到租稅協(xié)定的保障，若有其他國家欲跟進(jìn)相關(guān)法規(guī)，也較不易受到影響。此外，本次稅改將加值稅率從10%調(diào)高到12%，促使臺(tái)商在越南的經(jīng)營成本提高，若在塬料進(jìn)口能適用加速煺稅機(jī)制，才可避免資金的積壓。